Упрощенная система налогообложения (УСН) — это режим налогообложения, который снижает налоговую нагрузку на бизнес и уменьшает сложность учета по сравнению с основным режимом налогообложения. Расскажем о видах УСН, налоговых ставках и особенностях применения режима для ИП.
Какой предприниматель может работать на УСН
Особенности применения УСН для ИП
Виды УСН: «Доходы» и «Доходы минус расходы»
Какой предприниматель может работать на УСН
ИП, как и организации, не вправе применять УСН, если не уведомили налоговую о переходе на «упрощёнку». Предприниматели могут перейти на УСН в течение 30 дней после регистрации или с нового года, если подадут заявление до 31 декабря.
Чтобы применять «упрощёнку», ИП должен соблюдать все условия, указанные в ст. 346.12 НК РФ:
-
не больше 150 млн рублей доходов в год;
-
не более 100 сотрудников, включая тех, кто работает в штате и по договорам ГПХ;
-
основных средств с остаточной стоимостью не более 150 млн рублей.
Есть ряд ограничений по видам деятельности. ИП не могут применять УСН, чтобы производить подакцизные товары, добывать и продавать полезные ископаемые, работать адвокатом или нотариусом. Полный список дан в ст. 346.12 НК РФ.
УСН не подходит и тогда, когда ИП планирует заключать договора купли-продажи с плательщиками НДС. В этом случае его контрагенты не смогут принять НДС к вычету, что увеличит налоговую нагрузку на них.
Особенности применения УСН для ИП
Предприниматели на УСН освобождены от налогов, уплачиваемых в связи с применением общей системы налогообложения:
-
НДФЛ — в отношении собственных доходов от предпринимательской деятельности. Если ИП нанимает сотрудников, то платит за них НДФЛ в общем порядке.
-
Налог на имущество, которое физлицо использует в предпринимательской деятельности — за исключением объектов недвижимости, перечисленной в ст. 372.2 НК РФ.
-
НДС — кроме случаев, когда предприниматель ввозит товары на территорию РФ из-за границы или прописал наличие НДС в договоре с контрагентом (ст. 174.1 НК РФ).
Вместо трех этих налогов ИП уплачивает единый упрощённый налог. В дополнение к нему в 2020 году придётся платить:
-
страховые взносы за себя — в 2020 году в ФОМС 8 426 рублей и в ПФР 32 448 рублей плюс 1 % с доходов свыше 300 000 рублей;
-
страховые взносы за работников;
-
транспортный и земельный налог — в случаях, когда транспортные средства и земельные участки являются объектами налогообложения и используются в коммерческой деятельности ИП (ст. 358 и 389 НК РФ);
-
торговый сбор — если он установлен на территории ведения предпринимательской деятельности
Виды УСН: «Доходы» и «Доходы минус расходы»
УСН бывает двух видов — «Доходы» и «Доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов». Они различаются объектом налогообложения и процентной ставкой.
|
Вид УСН |
Объект налогообложения |
Налоговая ставка |
|
«Доходы» |
Денежное выражение всех доходов ИП, полученных за год ст. 346.15 НК РФ |
6 % (в регионах может быть снижена до 1 %) |
|
«Доходы минус расходы» |
Разница между доходами ИП и его расходами, перечисленными в ст. 346.16 НК РФ. |
15 % (в регионах может быть снижена до 5 %) |
Для УСН «доходы минус расходы» действует правило: если сумма исчисленного по общему правилу налога за год меньше, чем 1 % от фактически полученных доходов, то предприниматель обязан уплатить минимальный налог в размере 1 %.
Плюсы и минусы УСН
Плюсы УСН для предпринимателей:
-
единый налог (исключения рассмотрены выше), который легко рассчитать;
-
возможность выбрать объект налогообложения и, как следствие, налоговую ставку;
-
возможность совместить УСН с другим налоговым режимом — ЕНВД или патентом;
-
вся отчетность — одна декларация по итогам года и ведение в течение него книги учета доходов и расходов (КУДиР). ИП на УСН сдают декларацию по форме КНД 1152017:
Минусы УСН для ИП:
-
подходит не всем предпринимателям;
-
на УСН 15 % можно учесть только определенные расходы;
-
обязательство уплатить минимальный налог в 1 % даже тогда, когда расходы на УСН 15 % превышают доходы;
-
контрагентам не выгодно сотрудничать с ИП на УСН из-за невозможности учесть НДС для расчета налоговой базы.
Как ИП выбрать вид УСН
Предприниматель вправе сам выбрать подходящий вариант УСН. Свой выбор нужно обозначить в уведомлении, направленном в налоговую при регистрации.
УСН «доходы» выгодно применять тем, кто почти ничего не тратит на ведение своего бизнеса — не арендует большой офис или склад, не закупает товары, не платит зарплату сотрудникам. Этот тип подойдёт и тем, кому сложно подтвердить расходы документально, так как налоговая их не примет.
УСН «Доходы минус расходы» подойдёт в противоположной ситуации. Бухгалтеры рекомендуют обратить на этот вид внимание, если расходы составляют больше 60 % от оборота. Например, такой объект налогообложения выгоден в сфере торговли или производства.
Перейти с одного вида «упрощенки» на другой можно только с 1 января следующего года. Для этого предприниматель сообщает ИФНС о своем намерении до 31 декабря текущего года, используя форму №26.2-6.
Уплата налогов ИП на УСН
ИП на УСН ежеквартально уплачивают авансовые платежи, а по итогам года перечисляют остаток налога. Платежи производят в ИФНС по месту прописки предпринимателя. Для обоих типов УСН в 2020 установлены единые сроки уплаты:
-
Авансовый платёж за 1 квартал — до 25 апреля;
-
Авансовые платёж за 6 месяцев — до 25 июля;
-
Авансовый платёж за 9 месяцев — до 25 октября;
-
Уплата налога за год — до 30 апреля следующего года.
Если последний день сдачи приходится на выходной, то срок переносится на следующий ближайший рабочий день.
Порядок расчёта единого налога
Налоговая база определяется нарастающим итогом с начала года до конца отчётного периода: с января по март, с января по июнь, с января по сентябрь. Нельзя посчитать аванс за каждый квартал отдельно.
По итогам года ИП уплачивают последний налог за весь налоговый период (12 месяцев).
Формула расчёта налога зависит от выбранного типа УСН:
УСН «Доходы» = доходы × 6 %
УСН «Доходы минус расходы» = (доходы – расходы) × 15 %
Сумму налога, подлежащего уплате за отчетный период, можно уменьшить на:
-
Авансовые платежи, внесенные за предыдущие кварталы — их необходимо вычесть из суммы налога, рассчитанной за отчётный период нарастающим итогом;
-
Торговый сбор, если и сбор и налог по УСН уплачиваются в бюджет Москвы. Налог можно уменьшить на 100 % уплаченного в соответствующем квартале торгового сбора. Если сумма сбора перечислена после уплаты авансового платежа, то её нельзя принять к вычету.
-
Уплаченные страховые взносы за себя и сотрудников. ИП на УСН 6 % может уменьшить налог на всю сумму уплаченных страховых взносов, если у него нет работников. Если работники есть, то уменьшить налог можно не более чем на 50 %.
ИП на УСН 15 % уменьшают налоговую базу на всю сумму страховых взносов, так как включают их в расходы.
Рассмотрим расчет налогов для каждого типа УСН на примерах.
Расчет налогов на УСН 6 % — пример
За год ИП заработал 1 600 тыс. рублей. Доходы распределились следующим образом:
-
I квартал — 300 000 рублей;
-
II квартал — 350 000 рублей;
-
III квартал — 450 000 рублей;
-
IV квартал — 500 000 рублей.
Страховые взносы предпринимателя за себя и сотрудников составили — 55 000 рублей в каждом квартале. Торговый сбор ИП не платил.
Рассчитаем ежеквартальные авансовые платежи с учётом страховых взносов, которые могут уменьшить сумму налога на 50 %, так как у ИП есть сотрудники.
Авансовый платёж за I квартал = 300 000 × 6 % = 18 000 рублей.
За вычетом страховых взносов платёж составит = 18 000 × 50 % = 9 000 рублей.
Авансовый платёж за полугодие = (300 000 + 350 000) × 6 % = 39 000 рублей. Его можно уменьшить на страховые взносы = 39 000 × 50 % = 19 500 рублей. И на авансовый платёж за первый квартал = 19 500 – 9 000 = 10 500 рублей.
Авансовый платёж за 9 месяцев = 1 100 000 × 6 % = 66 000. Его можно уменьшить на страховые взносы = 66 000 × 50 % = 33 000. Далее уменьшаем платёж на сумму авансов за полгода = 33 000 – 10 500 – 9 000 = 13 500 рублей.
Рассчитаем, сколько нужно доплатить в бюджет по итогам года:
-
сумма налога к уплате = 1 600 000 × 6 % = 96 000 рублей;
-
за вычетом страховых взносов = 96 000 рублей × 50 % = 48 000 рублей;
-
за вычетом авансовых платежей за прошлые кварталы =
48 000 – 9 000 – 10 500 – 13 500 = 15 000 рублей осталось заплатить предпринимателю по итогам года.
Страховые взносы за себя ИП лучше платить и принимать к вычету ежеквартально, а не в конце налогового периода. Иначе может наступить одно из последствий:
-
Взносы, уплаченные в конце налогового периода, уменьшат только сумму итогового годового платежа. Остаток взносов не будет перенесён на будущие периоды и сгорит;
-
Так как в течение года вы не принимали взносы к вычету, то платили авансовые платежи в большем размере. Из-за этого может образоваться переплата по налогу. Её можно зачесть в счёт будущих платежей или вернуть на счёт ИП по заявлению.
Расчет налогов на УСН 15 % — пример
Доходы и расходы ИП за год распределились следующим образом
|
|
Доходы |
Расходы |
|
I квартал |
300 000 |
200 000 |
|
II квартал |
350 000 |
320 000 |
|
III квартал |
450 000 |
400 000 |
|
IV квартал |
500 000 |
300 000 |
Рассчитаем ежеквартальные авансовые платежи. На УСН 15% это сделать проще, так как взносы и сборы уже включены в расходы, поэтому принимать к вычету нечего.
Авансовый платёж за I квартал = (300 000 – 200 000) × 15 % = 15 000 рублей.
Авансовый платёж за полугодие = (650 000 – 520 000) × 15 % = 19 500 рублей. Его можно уменьшить на авансовый платёж за первый квартал = 19 500 – 15 000 = 4 500 рублей.
Авансовый платёж за 9 месяцев = (1 100 000 – 920 000) × 15 % = 27 000 рублей. Его можно на сумму авансов за полгода = 27 000 – 15 000 – 4 500 = 7 500 рублей.
Платёж по итогам года = (1 600 000 – 1 220 000) × 15 % = 57 000 рублей. Его нужно уменьшить на сумму авансов за 9 месяцев = 57 000 – 7 500 – 4 500 – 15 000 = 30 000 рублей.
